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新租賃會計準則對出租人內部會計問題的影響

根據批準的租賃會計準則,對出租人來說好消息是FASB(財務會計標準委員會)認為在出租人會計中沒有重大缺陷,所以大部分都沒有變。租賃的分類,是經營性租賃還是簡單融資租賃,仍然沒有變。兩者的收入核算模式也沒有改變,所以不需要有重大的制度改變。

隨著收入模式變得更好,對于殘值保險把經營性租賃轉變為融資租賃的需求將仍然對金融機構來說是一個有用的工具。更重要的是,融資租賃會計避免了投資者重點關注的經營性租賃資產折舊對運行效率的負面影響。

銷售類型的改變

銷售型租賃的定義僅在需要第三方殘值保險把經營性租賃進行轉化的的情況下才會改變。這種變化的原因在于與新的收入確認規則相符,該規則把銷售定義為基于兩方基礎上的交易(第三方參與不能創造銷售)。

如果不把經營性租賃轉化為融資租賃,在租賃期間內毛利潤為直線型。如果購買殘值保險把經營性租賃轉化為融資租賃,毛利潤包含于收入攤銷和隱形率的計算,這樣使毛利潤以一個與減少的出租人投資相比恒定的速率得到認可------就像任何其他融資租賃一樣。

這里的影響適用于那些需要使用殘值保險的制造商和經銷商。他們的收入模式會在短期內受到影響,盡管只是一個時間差;一旦他們達到了一種舊租賃正在更換新租賃的水平狀態,消極的影響將會消失。

加快毛利認可的另一種策略是用第三方供應商出租人購買租約,雖然會有失去對客戶控制的損失和財務收入損失的權衡,但這將會讓賣家享受銷售待遇。

出租人組合融資選擇

如果出租人通過借貸和購買來獲取租賃資產的投資組合,那與目前的GAAP沒有差別,即,出租人把資產記錄在成本(100%)中,把資助購買的貸款記為負債。

出租人把租賃出去的資產算作融資租賃或經營性租賃,并把利息支出記在貸款項下。如果出租人決定對已購買的資產執行售后回租并且像經常發生的那樣在售后回租中包含一個購買選項,新的規則將不認為這是一項銷售。所以,銷售收入和售后回租被記為負債(混亂和糟糕的結果),最終用戶租約將被記錄為經營性租賃或融資租賃。

在現行GAAP下,許多出租人使用帶有早期買斷選項(EBO)的售后回租或購買期權來把經營性租賃資產的組合從他們的賬本中移除,在新的規則下,沒有認真的構建這將變得很難。如果經過構建使得售后回租有資格作為一個銷售的話(需要把出租人看作是安排售后回租的代理人),那么做帶有固定價格購買選項的售后回租仍然是有利的。優點在于責任不是債務并且鑒于它是經營性售后回租資本化產生的ROU資產,資產的價值可能更低。

IDC變化

初始直接費用(IDC)的定義將會變為僅包括外部增加的直接費用。在之前的定義允許下,許多出租人把內部初始直接費用分配包括在IDC內。這一變化導致的財務影響在于運營成本的加速(它是一個時間差,所以當新租約以一個平穩的速度取代舊租約時,它會平穩下來)。對運營的影響在于:貸款IDC的定義是不變的,所以同時是貸款人的出租人將會有兩個不同的IDC流程。

全方位服務出租人

全方位服務出租人將不得不在損益表上把他們的付款分成租賃和非租賃部分。這應該沒有太大問題因為它僅僅是把服務收入放在了另一列上。更加棘手的問題在于承租人將會在過渡期要求生效的新租約以及所有存在的租約的付款成分明細。

出租人可以認為這是專有的定價信息。如果他們拒絕提供信息,對于承租人來說將很難找到可觀察的租賃和服務組成市場定價。承租人可以使用合理的估計,但這仍取決于在市場信息不可獲取的情況下審計員將會如何處理。

透漏租賃和非租賃成分明細的問題可能變成一個有競爭力的問題。如果一些出租人提供明細可能會迫使其他的出租人也提供,因為承租人將可能會要求提供。

杠桿租賃被終止但是現存的租約免受新準則約束

在新準則中對于新租約杠桿租賃規則已經被終止。FASB允許現存的在過渡期的杠桿租賃租約免受新準則的約束。這是一個繼續做杠桿租賃的機會,鑒于即便在他們交易過的情況下,新準則也允許他們繼續算作杠桿租賃。


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